企业注销时有未分配利润是否需缴纳个税？

信息来源：中国税法专家网 | 责任编辑：木可 | 发布时间：2015-12-17

如果小规模企业(个人投资)注销，其适用3%的定率增值税，已按收入全部计提并缴 纳，所得税也是定率增收，按收入的6%*25%计提并缴纳，假设企业账面资产及负债全部能按账面收回或支付，无清算费用等其他费用项目，如果公司累计未分 配利润50万元，要注销，是否需要缴纳个人所得税?一般纳税人(情况同上述例子所述，只是增值税及所得税税率有变动)要注销是否也要缴纳个人所得税? 

该企业虽然属于个人投资企业，但需要区分是属于个人独资(合伙)企业还是一般的有限责任公司企业，两者的处理是不同的。 

1.如果是个人独资或者个人合伙企业，则应依据下列规定进行处理： 

《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税[2000]91号)第十六条规定，企业进行清算时，投资者应当在注销工商登记之前，向主管税务机关结清有关税务事宜。企业的清算所得应当视为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。 

前款所称清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的部分。 

在这种情况下，对于个人从个人独资企业所取得的利润则按上述规定处理即可。 

2.如果不是个人独资企业或者个人合伙企业，则应依据下列规定进行处理： 

《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)第四条规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 

该个人投资的企业缴纳的是企业所得税，则对于您所说的清算后所得应按下列规定进行处理： 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。 

同时，对于个人投资者从企业清算所得中所分配的累计未分配利润，实质为个人从公司取得的红利性质收入，需要按股息红利缴纳个人所得税。 

《个人所得税法实施条例》第八条规定，税法第二条所说的各项个人所得的范围：(七)利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 

以上处理无论是小规模企业还是一般纳税人都是一样的政策。